◎韩晓露
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　　增值税立法之后，货物相关的拟制应税交易表述从“视同销售货物”调整为“视同应税交易”，其范围也从立法前的八项缩减至两项。在“消失”的六项中，“货物代销、投资与分配”的税务处理方式变化，成为实务中纳税人关注的焦点。
　　“将货物交付其他单位或者个人代销”和“销售代销货物”立法后的税务处理。《增值税法》未将“将货物交付其他单位或者个人代销”和“销售代销货物”纳入货物“视同应税交易”项目，这标志着委托代销货物的增值税管理告别了“视同搭桥”的模式，回归业务本质。以“A将货物交付B代销，B再将货物销售给C”的典型场景为例，结合《<企业会计准则第14号——收入>应用指南》的执行标准，本着实质重于形式的原则，可分以下两种情况处理。
　　一种是采用视同买断方式委托代销货物。视同买断方式的代销，是指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，受托方可自主确定实际售价，且实际售价与协议价的差额归受托方所有。如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别。此种情况下，委托方A将货物交付给B代销时，实质为向B销售货物，本着实质重于形式的原则，应按“销售货物”为B开具发票；受托方B将货物代销给C时，实质为向C销售货物，本着实质重于形式的原则，应按双方确定的销售额以“销售货物”为C开具发票。
　　另一种是采用收取手续费方式委托代销货物。收取手续费方式的代销，是指受托方仅收取固定手续费，无代销货物的定价权，需按委托方规定的价格销售并与之结算货款的销售方式。此种情况下，受托方B仅就其提供的代销服务纳税，依“经纪代理服务”为A开具发票，计税销售额为收取的手续费金额；委托方A通过B将货物销售给C时，A是货物的销售方，C是货物的购买方，销售方A需按“销售货物”直接为购买方C开具发票。需注意的是，为确保货物流、发票流与资金流的一致性，A是否必须直接向C发货、C是否必须直接向A支付货款，仍需后续征管文件进一步明确。
　　“将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户”和“将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者”立法后的税务处理。单位和个体工商户将自产、委托加工或购进的货物用于投资或分配给股东、投资者时，同时满足“销售货物”的两个基本条件。第一，发生了“货物所有权转移”。“将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户”，货物的所有权由投资者转移给了被投资者；“将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者”，货物的所有权从被投资者转移给了股东或投资者。第二，实现了“有偿转让”。“将自产、委托加工或者购进的货物作为投资”，投资者通过让渡货物所有权获得被投资者的股权；“将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者”，被投资者以实物形式履行利润分配义务，相当于清偿对投资者的“债权”（即利润分配对应的支付义务）。因此，立法后，单位和个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物作为投资或分配给股东或者投资者按“销售货物”开具发票并纳税。
（作者单位：山东省税务干部学校）